Аудит нематериальных активов и рекомендации по оптимизации налогообложения

Нематериальные активы (НМА) — исключительные (имущественные) права на приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, учитываемые в организации как идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие материально-вещественной формы:

    • себестоимость которых можно надежно оценить;

    • в отношении которых имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие наличие таких исключительных прав (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договоры);

    • распоряжение которыми дает возможность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

    • которые используются в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

К нематериальным активам не относятся:

    1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

    2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Объект нематериальных активов (инвентарный объект) — единица бухгалтерского учета нематериальных активов, в качестве которой признается совокупность исключительных (имущественных) прав, возникающих в отношении одного объекта интеллектуальной собственности, в том числе сложного объекта интеллектуальной собственности.

Условия (критерии) принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива — условия, при единовременном выполнении которых объект учитывается в бухгалтерском учете в качестве нематериального актива:

   а) доходность объекта — способность объекта приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, при использовании в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации (выручка от продажи продуктов или услуг, снижение затрат или другие выгоды, возникающие от использования актива предприятием), либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

   б) контроль над объектом — право и способность предприятия/ организации на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, подтвержденное:

       • юридическими правами, которые могут быть реализованы в судебном порядке, или

       • надлежаще оформленными документами на существование самого актива и на права данной организации на охраняемый результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т. п.), или

       • правом ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам или правовой обязанностью работников соблюдать конфиденциальность ноу-хау в режиме коммерческой тайны, или

       • наличием у предприятия/организации команды квалифицированного персонала с идентифицированными дополнительными навыками, полученными в результате обучения, и юридических прав на использование особого управленческого или технического таланта этой команды, которые ведут к возникновению будущих экономических выгод и получению ожидаемых от этого будущих экономических выгод, при удовлетворении всем прочим аспектам соответствующего определения нематериального актива, или

       • наличием у предприятия/организации операций обмена, предметом которых являются те же самые или аналогичные, но не основанные на договоре отношения с клиентами (за исключением обмена в рамках сделки по объединению бизнеса) при сохранении определенной клиентской базы или доли рынка, сложившихся отношений с клиентами и их лояльности к данному предприятию/организации, но при отсутствии у этого предприятия/организации юридических прав на защиту или иных форм контроля отношений с клиентами или лояльности клиентов;

   в) идентификация объекта — возможность выделения или отделения объекта от других активов, в том числе от гудвилла.

Объект удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

       • является отделяемым, то есть может быть отсоединен или отделен от предприятия/организации и продан, передан, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему активом или обязательством независимо от того, намеревается ли предприятие/организация так поступить (например, программное обеспечение для станка с компьютерным управлением, который не может функционировать без данного специального программного обеспечения, является неотъемлемой частью соответствующего оборудования и учитывается в порядке, предусмотренном для основных средств; если программное обеспечение не является неотъемлемой частью оборудования, к которому оно относится, то оно учитывается как нематериальный актив), или

        • является результатом договорных или других юридических прав независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия/организации или от других прав и обязательств;

    г) длительность использования объекта — предназначение объекта для использования в течение срока полезного использования при условии, что предприятием/организацией не предполагается его продажа в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    е) достоверность себестоимости объекта — возможность достоверно определить фактическую (первоначальную) стоимость объекта по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету;

    ж) нематериальность объекта — отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Гудвилл — актив предприятия/организации, представляющий будущие экономические выгоды от приобретаемых при объединении бизнеса активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию, или будущие экономические выгоды в результате синергии между приобретенными идентифицируемыми активами или от активов, которые по отдельности не удовлетворяют критериям для признания в финансовой отчет­ности.

Налогообложение нематериальных активов — регулярная процедураопределения в соответствии с законом объекта налогообложения и начисления (уплаты) размера налогов с учетом уменьшения полученных налогоплательщиком доходов на следующие расходы:

    • расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком,

    • расходы на  добровольное страхование нематериальных активов, ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;               • суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

    • расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реа­лизуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

    • расходы на информационно-консультативные услуги;

    • плата за предоставление информации о зарегистрированных правах.

Актуальность:
   В условиях существующих правовых коллизий и низкой  профессиональной компетентности в сфере  интеллектуальной собственности, как в организациях и предприятиях, так и в контролирующих государственных   органах, на бухгалтерском  учете отражаются зачастую в качестве нематериальных активов  объекты, практически не используемые в коммерческой деятельности и не  приносящие дохода. В силу этого возникают дополнительные риски, в т.ч. экономические по  дополнительному  налогообложению, что ведет к отсутствию мотивации работы с нематериальными активами и дальнейшей стагнации в этой области отношений.

Результат оказания услуги РНИИИС:

  • Аудит существующей учетной политики в организации/ предприятии в части создания/приобретения интеллектуальной собственности и формирования  нематериальных активов (НМА);
  • Введение стандарта организации /предприятия по учетной политике в сфере НМА;
  • Постановка грамотного бухгалтерского учета/ учетной политики  в организации/ предприятии в части интеллектуальной  собственности и  нематериальных активов;
  • Рекомендации по оптимизации налогообложения при  выполнении НИОКР и  при работе с НМА на основании международных стандартов и российского законодательства.

РНИИИС

 

ТК-481

Новости

Мероприятия

 Контакты

115184, Москва, ул. Большая Татарская, 35с3

Тел./факс: +7 (499) 238 40 83

E-mail: Этот адрес электронной почты защищен от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.

2012 Аудит и рекомендации - РНИИИС (Республиканский НИИ интеллектуальной собственности, Россия) Интеллектуальная собственность, авторские права, патенты. © РНИИИС

Яндекс.Метрика

Powered by Joomla 1.7 Templates